articol blog TVA

Asa cum este cunoscut deja de orice profesionist contabil care isi propune sa fie la curent cu ultimele modificari legislative, incepand cu 1 ianuarie 2010 legislatia de TVA a fost modificata consistent, prin OUG 109/2009. Modificarea a fost necesara pentru a alinia legislatia nationala in domeniul taxei pe valoarea adaugata la legislatia specifica aplicabila la nivel european, care la randul sau suferise o serie de modificari.

Principala modificare survenita in legislatia de TVA, atat cea aplicabila la nivelul Uniunii Europene, cat si in cea nationala este faptul ca face se diferenta intre prestarea de servicii catre persoane neimpozabile (in general, persoane fizice, institutii publice sau consumatori), si prestarea de servicii catre persoane impozabile (spre exemplu, companii), impunand astfel doua seturi de reguli privind locul prestarii.

Mai concret, pana la 1 ianuarie 2010 aveam o singura regula de stabilire a locului de impozitare a serviciilor, si anume acolo unde era stabilit prestatorul acestora.

Incepand cu anul 2010, prima intrebare care se pune in cazul unei prestari de servicii este daca beneficiarul serviciilor este o persoana impozabila din perspectiva TVA (respectiv o societate comerciala inregistrata in scopuri de TVA) sau un consumator privat. Astfel, de la 1 ianuarie 2010, exista practic doua reguli de baza, in functie de calitatea beneficiarului serviciilor.

Servicii prestate catre persoane impozabile

Astfel pentru servicii prestate catre persoane impozabile (asa numitele tranzactii B2B – business-to-business) avem ca loc de impozitare al serviciilor, locul unde este stabilit clientul sau beneficiarul serviciului. Acest lucru inseamna ca beneficiarul serviciilor este persoana obligata la plata TVA acolo unde acesta isi are stabilit sediul activitatii economice sau un sediu fix, prin inscrierea taxei aferente prin mecanismul taxarii inverse.

Este bine sa aveti in vedere faptul ca serviciile pentru care se aplica aceasta regula nu sunt enumerate de Codul fiscal, ci reprezinta orice serviciu prestat de o persoana impozabila catre o alta persoana impozabila si care nu se incadreaza pe una din exceptiile de la art. 133 alin (3)-(7) CF.

Servicii prestate catre persoane neimpozabile

Pe de alta parte, pentru o tranzactie al carei beneficiar este o persoana neimpozabila asa numitele tranzactii B2c – business-to-consumer), de exemplu o persoana fizica, regula pentru determinarea locului prestarii ramane neschimbata. Practic, o astfel de operatiune are ca loc de impozitare tara unde este stabilit prestatorul.

In scopul de a permite prestatorilor de servicii sa faca distinctie intre aceste doua categorii, toti beneficiarii care au un numar inregistrare in scopuri de TVA sunt considerati ca avand calitatea de beneficiari persoane impozabile, chiar daca acestea desfasora partial si activitati care nu sunt considerate activitati economiceun non-partiale de activitate de afaceri (de exemplu, autoritatile publice).

Spre exemplu, o companie din Romania care presteaza servicii ce se incadreaza pe aceasta regula generala catre un beneficiar, persoana impozabila actionanad ca atare, care isi are sediul activitatii economice sau un sediu fix intr-un alt stat membru trebuie:

• - Sa obtina de la beneficiarul sau un cod valabil de TVA
• - Sa verifice in sistemul VIES codul comunicat de beneficiar
• - Sa verifice daca serviciul ar putea fi utilizat in scopuri personale

La randul sau, beneficiarul serviciilor trebuie sa furnizeze prestatorului o adresa din interiorul Comunitatii.

Pentru ce servicii se aplica reguli specifice de stabilire a locului prestarii?

Subliniem aici ca regulile generale prezentate anterior se aplica numai in situatia in care serviciile analizate de dumneavoastra nu se pot incadra pe niciuna dintre exceptiile prevazute la art. 133 alin. (4) – (7) din Codul fiscal. Daca insa serviciile pot fi incadrate pe una dintre aceste exceptii, trebuie sa retineti ca exceptia prevaleaza intotdeauna. Prin urmare, intr-o astfel de situatie nu vor mai fi aplicabile regulile generale prezentate anterior.

Asadar, modificarile aduse Codului fiscal prevad si o serie de exceptii de la aceste doua reguli de baza prezentate anterior, in functie de natura serviciilor prestate.

Ca exceptii de la regula generala de stabilire a locului impozitarii pentru serviciile prestate in cadrul tranzactiilor de tip B2B amintim:

• - serviciile legate de bunuri imobile – impozabile in continuare acolo unde este situat bunul imobil;
• - serviciile privind activitati culturale si sportive, evenimente artistice si similare – impozabile in continuare acolo unde serviciul este efectiv prestat;
• - servicii de restaurant si catering– impozabile fie acolo unde serviciul este efectiv prestat, fie in locul de plecare a transportului de calatori, in cazul serviciilor de restaurant si caterig furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor in timpul unei parti a unei operatiuni de transport de calatori efectuata in Comunitate;
• - inchirierea pe termen scurt de mijloace de transport – impozabile in tara in care mijlocul de transport este, de fapt pus la dispozitia clientului.

De asemenea, ca exceptii de la regula generala de stabilire a locului impozitarii pentru serviciile prestate in cadrul tranzactiilor de tip B2c amintim: serviciile legate de bunuri imobile, servicii privind activitati culturale, artistice, sportive si evenimente similare; servicii de restaurant si catering; inchirierea pe termen scurt de mijloace de transport, precum si serviciile de transport de bunuri, inclusiv transportul intracomunitar de bunuri, serviciile constand in activitati accesorii transportului, servicii constand in lucrari asupra bunurilor mobile corporale sau in evaluari ale acestora, serviciile intangibile, serviciile furnizate pe cale electronica.

Persoanele interesate de acest articol au mai citit si:

• Adreseaza intrebarea ta de TVA si primesti raspuns in 48 ore
• Ghidul de supravietuire pentru servicii intracomunitare
• Ce s-a schimbat in completarea / depunerea declaratiei 390 pentru achizitii intracomunitare in 2010?
• Cum te ajuta iTax sa rezolvi in cateva minute orice speta de TVA 2010 pentru servicii? (Acum actualizat cu ultimile modificari din 01.07.2010)